Федеральные новости Версия для печати

Индивидуальный предприниматель, который перешел на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения, может получить освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ с даты перехода на ОСНО. Об этом Минфин России сообщил в письме от 18.03.15 № 03-07-15/14580, тем самым изменив свою позицию по данному вопросу. Федеральная налоговая служба рекомендовала своим подчиненным использовать это разъяснение в работе (письмо ФНС России от 29.06.15 № ГД-4-3/11238@).

Освобождением от уплаты НДС могут воспользоваться те организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение. Может ли ИП с небольшой выручкой от реализации воспользоваться освобождением от уплаты НДС в соответствии с положениями пункта 1 статьи 145 НК РФ сразу после утраты права на применение патента, не дожидаясь, когда истекут  три календарных месяцах?

Ранее в Минфине отвечали на этот вопрос отрицательно. Чиновники отмечали, что в Налоговом кодексе нет норм, которые освобождали бы от уплаты НДС предпринимателя, утратившего право на применение ПСН, с даты перехода на общий режим налогообложения. Поэтому такие ИП могут получить освобождение от уплаты НДС только по истечении трех календарных месяцев с начала применения общего режима налогообложения (письмо Минфина от 25.04.14 № 03-11-12/19481).

Однако теперь специалисты финансового ведомства пересмотрели свою позицию. В частности, чиновники ссылаются на постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. В нем сказано, что в законодательстве не определены последствия нарушения срока направления уведомления. Поэтому налогоплательщику не может быть отказано в праве на освобождение от уплаты НДС на том лишь основании, что он не представил в установленный срок соответствующее уведомление и подтверждающие документы.

А в постановлении Президиума ВАС от 24.09.13 № 3365/13 указано, что Налоговый кодекс не предусмотрел порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС для случаев, когда о необходимости уплаты этого налога предприниматель узнал по результатам мероприятий налогового контроля. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано.
Учитывая изложенное, авторы комментируемого письма пришли к следующему выводу. При рассмотрении вопроса об использовании предпринимателем, который перешел с ПСН на общий режим налогообложения, права на освобождение от уплаты НДС налоговикам следует руководствоваться указанными выше судебными постановлениями. То есть инспекция должна учесть заявление предпринимателя об освобождении от уплаты НДС, представленное за тот период, в котором ИП утратил право на применение ПСН.